Договор о двойном налогообложении приостановлен

16 мая 2022 года Сейм Латвии принял решение об остановке действия договора (конвенции) об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налога в отношении налогов на доходы и на капитал, который был заключен в 2010 году (ратифицирован в 2012 году) между правительством Латвийской Республики и правительством Российской Федерации.

Подписание данного договора в свое время служило следующим целям:

1. содействие развитию латвийской-российской торговли товарами и услугами путем исключения налогообложения обеими странами одного и того же дохода или капитала, и
2. создание правовой основы для сотрудничества налоговых органов Латвии и России.

На основании данного договора действовали следующие принципы налоговых правоотношений:

1. положения договора не могут отменять или ограничивать налоговые льготы, предоставляемые национальными налоговыми правовыми актами договаривающихся государств, то есть применение договора может только снижать налоговую нагрузку на налогоплательщика, но ни в коем случае не увеличивать ее;
2. если налогоплательщик сделал выбор в пользу применения норм договора, то налоговые органы обязаны применять нормы договора, если они отличаются от норм национальных налоговых правовых актов;
3. налогоплательщик не обязан применять положения договора, то есть налогоплательщик имеет право выбирать между применением норм национальных правовых актов или норм договора;
4. не указанные в договоре виды доходов облагаются налогом только в том государстве, резидентом которого является получатель дохода.

Договором были предусмотрены виды дохода, которые подлежали двойному налогообложению:

1. доходы от недвижимости в другом договаривающемся государстве;
2. доход от отчуждения недвижимости в другом договаривающемся государстве;
3. доход от отчуждения акций, более 50% стоимости которых связано с недвижимым имуществом, находящимся в другом договаривающемся государстве;
4. дивиденды;
5. проценты;
6. роялти (вознаграждение за право использования интеллектуальной собственности);
7. заработная плата по найму в другом договаривающемся государстве;
8. вознаграждение директоров (правления) компании-резидента другого договаривающегося государства;
9. доход артиста театра, кино, радио или телевидения, музыканта, спортсмена от личной деятельности, осуществляемой в другом договаривающемся государстве.

Если такое двойное обложение налогом возникает, то стороны договорились устранять его следующим образом:

• если налоговый резидент России получает доход или имеет капитал, который облагается налогом в Латвии, то латвийский налог вычитается из налога, собираемого в России;
• если налоговый резидент Латвии получает доход или имеет капитал, который облагается налогом в Латвии, то Латвия вычитает российский налог из налога, собираемого в Латвии.

Главное, что нужно понимать: есть большая разница между понятиями «гражданин страны» и «налоговый резидент страны».

Главный принцип – это определить место, где человек реально живет. В идеале, живет вместе с семьей. В общем и целом, человек становится налоговым резидентом Латвии в двух случаях:

• если он задекларировал в Управлении по делам гражданства и миграции постоянное место жительства в Латвии, или
• если он находится в Латвии более 183 дней в течение года.

Так что же конкретно изменилось после 16 мая?

Сейчас Служба госдоходов Латвии при определении обязанности уплаты налогов и расчете размера налогов руководствуется национальными налоговыми правовыми актами, в частности, Законом «О подоходном налоге с населения». Данным законом установлено, что доходы резидентов Латвии, постоянно проживающих в Латвийской Республике, облагаются налогом в Латвийской Республике. При этом начисленный в Латвии налог уменьшается на сумму, равную налогу, уплаченному за границей. Эта уплата налогов за границей должна быть подтверждена документами, утвержденными иностранным налоговым органом, в которых указан налогооблагаемый доход и сумма налога, уплаченного за границей.

То есть отмена конвенции не означает, что с одного и того же дохода будут взиматься налоги в полном размере в обеих странах (стране получения дохода и стране налоговой резиденции), Служба госдоходов Латвии при расчете суммы налога вычтет налог, уплаченный в стране получения дохода, если налогоплательщик предоставит вышеуказанный документ.

По сути, отмена конвенции означает отмену возможности выбора страны налоговой резиденции, а также осложняет доказывание уплаты налога с дохода в стране получения дохода, так как одновременно с денонсацией договора ограничено сотрудничество с налоговой администрацией России и обмен информацией.